Use of newcomb-benford law: a contribution to accounting compliance audit in the federal network of professional and technological education
DOI:
https://doi.org/10.14392/asaa.2022160106Keywords:
Audit, Newcomb-Benford Law, Federal Education Network, Public sectorAbstract
Objective: This study aims to analyze the accounting compliance of budgetary and property expenses of the Federal Network of Professional and Technological Education, using the methodology of the Newcomb-Benford Law.
Method: A descriptive study was carried out with a quantitative approach, using the z, chi-square and Mean Absolute Deviations tests, using secondary data on budgetary and property expenditures from 42 institutions that make up the Federal Network of Professional and Technological Education. The collected data from 2017 to 2020 was extracted using the Treasury Management system.
Results/Discussion: The results showed that there was a trend of growing compliance of consolidated budget data in relation to the Newcomb-Benford Law in the period from 2017 to 2019, pointing to a possible improvement in the quality of accounting information over these years. However, it is possible to observe distortions in the analyzed values, which may be associated with errors, fraud or particular characteristics of the entities' transactions. The results point to the possibility of using the Newcomb-Benford Law as an important technique in audit work in the Federal Network of Professional and Technological Education.
Contributions: Considering that the Brazilian public sector lacks data integration, the study advances in the discussion on the use of the Newcomb-Benford Law as an accounting compliance audit tool, contributing to audit planning and asset control and budget execution. In addition, the signaling of distortions in accounting data (red flags) are risk indicators and can demonstrate a situation of irregularity in real time.
Downloads
References
Al-Rawashdeh, F. (2017). Applying Benford’s law into Jordanian insurance compa-nies to identify earning’ s manipulations. Business and Economic Horizons, 12(2), 210–223. https://doi.org/10.15208/beh.2017.16
Amorim, K. A. F., Diniz, J. A., & Lima, S. C. (2017). A visão do controle externo na eficiência dos gastos públicos com educação fundamental. Revista de Contabi-lidade e Organizações, 11(29), 56-67. https://doi.org/10.11606/rco.v11i29.126312
Baader, G., & Krcmar, H. (2018). Reducing false positives in fraud detection: Com-bining the red flag approach with process mining. International Journal of Ac-counting Information Systems, 31(1), 1–16. https://doi.org/10.1016/j.accinf.2018.03.004
Badal-Valero, E., Alvarez-jareño, J. A., & Pavía, J. M. (2018). Combining Benford’ s Law and Machine Learning to detect Money Laundering. An actual Spanish court case. Forensic Science International, 282, 24–34. https://doi.org/10.1016/j.forsciint.2017.11.008
Benford, F. (1938). The law of anomalous numbers. Proceedings of the American Philosophical Society, 78(4), 551-572.
Bugarin, M. S., & Cunha, F. C. R. (2017). Lei de Benford aplicada à auditoria da re-forma do Aeroporto Internacional de Minas Gerais. Revista Do Serviço Público, 68(4), 915–940. https://doi.org/10.21874/rsp.v68i4.1567
Carslaw, C. A. (1988). Anomalies in income numbers: Evidence of goal oriented be-havior. Accounting Review, 63(2), 321-327.
Castilho, M. L., & Silva, C. N. N. (2020). A COVID-19 e a educação profissional e tecnológica: um panorama das ações de acompanhamento e enfrentamento da pandemia nos Institutos Federais. Revista Nova Paideia-Revista Interdisciplinar em Educação e Pesquisa, 2(3), 18-34. https://doi.org/10.36732/riep.v2i3.60
Cella, R. S., & Zanolla, E. (2018). A Lei de Benford e a transparência: uma análise das despesas públicas municipais. Brazilian Business Review, 15(4), 331–347. https://doi.org/10.15728/bbr.2018.15.4.2
Constituição da República Federativa do Brasil de 1988. (1988). Brasília. Recupera-do em 23, de agosto de 2021, de http://www.planalto.gov.br/CCIVIL_03/Constituicao/Constitui%C3%A7ao.html
Controladoria-Geral da União (CGU). (2017). Instrução Normativa nº 3, de 9 de ju-nho de 2017. Aprova o Referencial Técnico da Atividade de Auditoria Interna Governamental do Poder Executivo Federal. Recuperado em 18, de agosto de 2021, de
Costa, J. I. F., Santos, J., & Travassos, S. K. M. (2012). Análise de conformidade nos gastos públicos dos entes federativos: estudo de caso de uma aplicação da Lei de Newcomb-Benford para o primeiro e segundo dígito em dois estados brasilei-ros. Revista Contabilidade & Finanças – USP, 23(60), 187-198. https://doi.org/10.1590/S1519-70772012000300004
Cunha, F. C. R. (2013). Aplicações da Lei Newcomb-Benford à Auditoria de Obras Públicas (Dissertação de Mestrado). Universidade de Brasília. Brasília, DF, Bra-sil.
Cunha, F. C. R., & Bugarin, M. S. (2015). Benford’s Law for audit of public works: an analysis of overpricing in Maracanã soccer arena’s renovation. Economics Bul-letin, 35(2), 1168-1176.
De Aquino, M. M. F., Israel, S. M. B., Carvalho Filho, M., Souza, G. P., & Cavalcante, G. M. (2019). Um estudo sobre o processo de institucionalização das atividades da auditoria interna no Setor Público: a percepção dos auditores das Instituições Federais de Educação da Região Nordeste. Revista Contabilidade e Controlado-ria, 10(3), 122-142. https://doi.org/10.5380/rcc.v10i3.60893
Decreto n.º 3.591, de 06 de setembro de 2000. (2000). Dispõe sobre o Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal e dá outras providências. Recupe-rado em 20, de setembro de 2021, de http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/d3591.htm
Depieri, M. Álvares de L., & Ramos, A. P. (2021). Austeridade e pandemia: perspecti-vas para as cidades brasileiras. Ponto-E-Vírgula, (27), 135–150. https://doi.org/10.23925/1982-4807.2020i27p135-150
Druica E., Oancea B., Vâlsan C. (2018). Benford’s law and the limits of digit analysis. International Journal of Accounting Information Systems, 31, 75-82. https://doi:10.1016/j.accinf.2018.09.004
Durtschi, C., Hillison, W., & Pacini, C. (2004). The Effective Use of Benford’ s Law to Assist in Detecting Fraud in Accounting Data. Journal of Forensic Accounting, 17–34.
Ferrero, J. M., Ballesteros, B. C., & Milani Filho, M. A. F. (2015). The Link between earnings management and digital pattern. Revista de Administração, Contabili-dade e Economia, 14(1), 351–382. https://doi.org/10.18593/race.v14i1.4065
Ganassin, E. J. F., Costa, A. de J. B., & Wilbert, M. D. (2018). Aplicação de Modelo Contabilométrico baseado na Lei de Newcomb-Benford no Controle de Contas Públicas. Revista de Estudos Contábeis, 7(12), 39-56.
Garza-Gomez, X., Dong, X., & Yang, Z. (2015). Unusual patterns in reported segment earnings of US firms. Journal of Applied Accounting Research, 16(2), 287–304. https://doi.org/10.1108/JAAR-04-2013-0031
Geyer, R., Jambeck, J. R., Law, K. L. (2017). Production, use, and fate of all plastics ever made. Science advances, 3(7), e1700782. https://doi.org/10.1126/sciadv.1700782
Harb, E., Nasrallah, N., El Khoury, R., & Hussainey, K. (2023), Applying Benford's law to detect accounting data manipulation in the pre- and post-financial engi-neering periods, Journal of Applied Accounting Research, Ahead-of-print. https://doi.org/10.1108/JAAR-05-2022-0097
Iacuzzi, S., Garlatti, A., Fedele, P., & Lombrano, A. (2020). Integrated reporting and change: evidence from public universities. Journal of Public Budgeting, Account-ing & Financial Management, 32(2), 291–310. https://doi.org/10.1108/JPBAFM-08-2019-0120
Johnson, G. G., & Weggenmann, J. (2013). Exploratory research applying Benford’s law to selected balances in the financial statements of state governments. Aca-demy of Accounting and Financial Studies Journal, 17(1), 31-44.
Lei n. 10.180, de 6 de fevereiro de 2001. (2001). Organiza e disciplina os Sistemas de Planejamento e de Orçamento Federal, de Administração Financeira Federal, de Contabilidade Federal e de Controle Interno do Poder Executivo Federal, e dá outras providências. Brasília. Recuperado em 12, de setembro de 2021, de https://bit.ly/2U8RkLs.
Lei n. 11.892, de 29 de dezembro de 2008. (2008). Institui a Rede Federal de Edu-cação Profissional, Científica e Tecnológica, cria os Institutos Federais de Edu-cação, Ciência e Tecnologia, e dá outras providências. Brasília. Recuperado em 09, de setembro de 2021, de http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007- 2010/2008/lei/l11892.htm.
Leitão J. M., & Dantas, J. A. (2016). Materialidade em Auditoria Financeira no Setor Público: A Prática Internacional e a Opinião de Especialistas Brasileiros. Conta-bilidade, Gestão e Governança, 19(1), 146-166.
Limeira, A. C. M. S., Scarinci, T. F. B., Pimenta, D. P., & Soares, J. L. (2020). Lei de Benford e os Segmentos da B3: A Governança Corporativa como forma de miti-gar as oportunidades de fraude. XX Congresso Internacional Conference in Ac-counting – USP, São Paulo, SP, Brasil.
Martins, G. A., & Theóphilo, C. R. (2016). Metodologia da investigação científica para ciências sociais aplicadas. (3ª ed.). São Paulo: Atlas.
Melo, M. M., & Santos, I. R. (2012). Auditoria contábil. Rio de Janeiro: Editora Freitas Bastos.
Milani Filho, M. A. F. (2013). A Confiabilidade dos Dados Financeiros de Hospitais Filantrópicos Canadenses: Um Estudo Empírico Baseado na Lei de Benford. Sociedade, Contabilidade e Gestão, 8(2), 47-63.
Ministério da Educação (MEC). (2011). Centenário da Rede Federal de Educação Profissional e Tecnológica. Recuperado em 09, de setembro de 2021, de http://portal.mec.gov.br/setec/arquivos/pdf3/ decreto_7566_1909.pdf.
Ministério da Educação (MEC). (2023). Plataforma Nilo Peçanha. Recuperado em 23 de abril de 2023. Disponível em: https://www.gov.br/mec/pt-br/pnp
Nascimento, M. R. (2020). Contribuições de red flags para detecção de fraudes cor-porativas. Dissertação (Mestrado em Ciências Contábeis) - Universidade Fede-ral de Goiás, Goiânia, 70.
Nascimento, T. D., Souza Filho, E. M., & Buscacio, L. (2014). Detecção de fraudes: o uso da lei de Benford para avaliar dados educacionais e financeiros. XLVI Sim-pósio Brasileiro de Pesquisa Operacional: Pesquisa Operacional na Gestão da Segurança Pública. Anais [...]. Salvador, Bahia.
Newcomb, S. (1881). Note on the frequency of use of the different digits in natural numbers. American Journal of mathematics, 4(1), 39-40.
Nigrini, M. J. (2012). Benford’s Law: Applications for Forensic Accounting, Auditing, and Fraud Detection. John Wiley & Sons, 586(1). https://doi.org/10.1002/9781119203094
Oliveira, J. A. J., Francischetti, C. E., Galeano, R., Padoveze, C. L., & Milani Filho, M. A. F. (2018). Aplicações da Lei de Newcomb-Benford nas demonstrações finan-ceiras da Petrobrás. Enfoque: Reflexão Contábil, 37(1), 21–38. https://doi.org/10.4025/enfoque.v37i1.35608
Oliveira, J. A. J., Milani Filho, M. A. F., Francischetti, C. E., Oliveira, S. V., Jr., & Pa-doveze, C. L. (2018). Uma análise de gastos da União: Aplicabilidade da Lei NewComb-Benford. Contabilometria, 5(2), 123-141.
Orth, C. D. O., Michaelsen, A. T., & Lerner, A. F. (2020). Lei de Newcomb Benford e auditoria contábil: uma revisão sistemática de literatura. Revista Gestão e De-senvolvimento, 17(2), 111-135. https://doi.org/10.25112/rgd.v17i2.2035
Pacheco, E. (2020). Desvendando os institutos federais: identidade e objeti-vos. Educação Profissional e Tecnológica em Revista, 4(1), 4-22. https://doi.org/10.36524/profept.v4i1.575
Pederneiras, M. M. M., Lopes, J. E. G., Ferreira, J. O. L., & Santos, V. M. (2018). Mar-cos regulatórios do controle interno: um estudo na ambientação com o controle externo e o controle social no Brasil. Revista Base (Administração e Contabili-dade) da UNISINOS, 15(1), 2-17. https://doi.org/10.4013/base.2018.151.01
Pereira, A. T. (2020). A relevância penal das faturas falsas no contexto fiscal (Docto-ral dissertation, Universidade de Coimbra).
Ribeiro, D. H., & Monsueto, S. E. (2015). Lei de Newcomb-Benford aplicada no con-trole interno nas empresas: um estudo de caso no controle de lançamentos fi-nanceiros. Revista de Administração da UNIMEP, 13(1), 1-18. https://doi.org/10.15600/1679-5350/rau.v13n1p1-18
Sabioni, M., Ferreira, M. A. M., Braga, M. J., & Almeida, F. M. (2016).Contextos (in) adequados para o engajamento cidadão no controle social. Revista de Adminis-tração Pública, 50, 477-500. https://doi.org/10.1590/0034-7612153518
Secretaria do Tesouro Nacional (STN). (2016). Balanço Geral da União (BGU) - Anual, exercício 2015. Recuperado em 23 de abril de 2023. Disponível em: https://www.tesourotransparente.gov.br/publicacoes/balanco-geral-da-uniao-bgu-anual/2015/114?ano_selecionado=2015
Secretaria do Tesouro Nacional (STN). (2021). Manual de contabilidade Aplicado ao Setor Público. Aplicado à União, aos estados, ao Distrito Federal e aos municí-pios. Recuperado em 20, de janeiro de 2022. Disponível em: https://www.tesourotransparente.gov.br/publicacoes/manual-de-contabilidade-aplicada-ao-setor-publico-mcasp/2021/26
Silva, W. B., Travassos, S. K. M., & Costa, J. I. F. (2017). Utilização da Lei de New-combBenford como Método Identificador de Desvios em Ambientes de Auditoria Contínua: Uma Proposta de Identificação de Desvios no Tempo. Revista Conta-bilidade & Finanças – USP, 28(73), 11-26.
Tribunal de Contas da União (TCU). (2016). Manual de auditoria financeira. Brasília: TCU, Secretaria de Métodos e Suporte ao Controle Externo (SEMEC). 276p.
Tribunal de Contas da União (TCU). (2018). Referencial de combate à fraude e cor-rupção: aplicável a órgãos e entidades da Administração Pública. 2ª edição. Brasília: TCU, Coordenação-Geral de Controle Externo dos Serviços Essenciais ao Estado e das Regiões Sul e Centro-Oeste (Coestado), Secretaria de Métodos e Suporte ao Controle Externo (Semec). 148 p.
Vergara, S. C. (2016). Projetos e Relatórios de Pesquisa em Administração (16a ed.). São Paulo: Atlas.
Vieira, A. S. (2014). A Lei de Newcomb-Benford como critério de seleção amostral no processo de auditoria fiscal. Cadernos de Finanças Públicas, 14, 139-167.
Downloads
Published
How to Cite
Issue
Section
License
Copyright (c) 2023 Jailson Oliveira da Silva, Diego Rodrigues Boente
This work is licensed under a Creative Commons Attribution-NonCommercial 4.0 International License.
Copyright for articles published in the ASAA Journal is held by the author, with first publication rights to the journal. By virtue of appearing in this publicly accessible journal, the articles are free to use, with their own attributions, in educational and non-commercial applications. The ASAA Journal will allow the use of published works for non-commercial purposes, including the right to submit the work to publicly accessible databases. Published articles are the authors' full and exclusive responsibility. There are no submission/publishing charges or fees for processing articles (APC).
